Н.А. НАУМОВА
Институт экономики и финансов КФ(П)У, г. Казань
Наумова Н.А.
ассистент кафедры экономического анализа и аудита
420012, г. Казань, ул. Бутлерова, д. 4, тел. 8-917-252-68-59, e-mail:[email protected]
В статье представлена модель внутреннего аудита эффективности деятельности коммерческих медицинских организаций: объекты, цели, задачи, процедуры проверки. В статье разработаны критерии эффективности деятельности медицинских организаций для целей внутреннего аудита.
Ключевые слова: внутренний аудит в медицинских организациях, модель внутреннего аудита, критерии эффективности деятельности медицинской организации.
N.A. Naumova
Economics and Finance Institute of Kazan (Volga Region) Federal University
Internal audit of the effectiveness of commercial medical organizations
The article presents a model of the internal audit efficiency of commercial medical organizations: the objects, goals, objectives, test procedures. In the article is developed a criteria for the effectiveness of health care organizations for the purposes of internal audit.
Key words: internal audit in health care organizations, a model of internal audit, the criteria of the effectiveness of the medical organization.
Важнейшими условиями устойчивого развития медицинской коммерческой организации в современных политических и экономических реалиях России выступают своевременная подготовка к оказанию новых услуг, переход на более высокий уровень организации медицинских бизнес-процессов и проведение последовательных мер по повышению эффективности деятельности. Генеральной задачей внутреннего аудита деятельности медицинских организаций является оценка систем внутреннего контроля, управления рисками и корпоративного управления в целом. Внутренние аудиторы оценивают эффективность действий, которые предпринимает система управления медицинской организацией. Аудит подразумевает оценку успешности функционирования отдельных подразделений организации, выполнения поставленных бизнес-целей, использования ресурсов с позиции экономической эффективности, контроль данных об эффективности деятельности организации в целом. Таким образом, внутренний аудит эффективности медицинской организации позволяет выявить резервы дальнейшего развития, обосновать оптимальные направления деятельности, т.е. существенно повысить эффективность ее деятельности.
В современной литературе, как отечественной, так и зарубежной, имеются научные исследования, раскрывающие различные аспекты контроля, аудита эффективности деятельности государственных медицинских организаций. Однако в них недостаточно четко представлены конкретные механизмы аудита и консультаций по повышению эффективности участников сферы коммерческих услуг здравоохранения. Следует отметить, что в разных странах наряду с определением «аудит эффективности» специалисты используют такие понятия, как «управленческий аудит», «аудит результативности», «аудит выполнения», «аудит соотношения цены и качества» и др. Синтез достоинств подходов зарубежных и отечественных авторов по данной проблематике позволил нам признать, что аудит эффективности стал действенным фактором в достижении поставленных социально-экономических целей и задач, который первоначально практиковался преимущественно в системе государственного финансового контроля, а в настоящем периоде времени многими внедряется и в частном секторе. Важно скрупулезно изучить и максимально использовать, адаптируя к особенностям деятельности медицинских организаций, накопленный опыт аудита эффективности деятельности.
Необходимо отметить, что для практической реализации внутреннего аудита эффективности деятельности коммерческой медицинской организации большое значение имеют проблема его регламентации и вопросы технологии, включая порядок проведения внутреннего аудита эффективности деятельности медицинских организаций, которые недостаточно освещены в специальной литературе. В связи с этим необходимо разработать комплексную технологию внутреннего аудита эффективности деятельности медицинских организаций, а также разработать и утвердить внутриорганизационные правила (стандарты).
Методические и технологические особенности внутреннего аудита эффективности деятельности коммерческих медицинских организаций связаны с формулировкой целей; выделением специальных объектов внутреннего аудита; определением критериев оценки эффективности деятельности и способов получения доказательств внутренним аудитором.
Учитывая специфику деятельности коммерческих медицинских организаций, считаем необходимым адаптировать существующую методику аудита эффективности, разработанную Счетной палатой РФ, для внутреннего аудита эффективности деятельности коммерческой сферы здравоохранения. Если технологические аспекты (этапы проверки, процедуры, методы сбора доказательств) можно позаимствовать, то информационная база, критерии эффективности деятельности должны быть доработаны с учетом специфики деятельности коммерческих медицинских организаций.
В качестве цели при исследовании вопросов технологии и методики внутреннего аудита эффективности деятельности коммерческих медицинских организаций предлагается разработка модели внутреннего аудита эффективности деятельности предприятий, включая цели, определение предмета, объекта и информационной базы для внутреннего аудита, аудиторских процедур, критериев оценки эффективности деятельности.
Для собственников коммерческих медицинских предприятий важно подтверждение эффективности деятельности, поскольку такой подход позволяет снижать риск принятия неэффективных решений. Осознание интересов пользователей отчета внутреннего аудита по эффективности деятельности коммерческих медицинских организаций позволяет нам выделить в качестве предмета аудита следующие области:
— медицинская услуга (процесс, качество, доступность, эффективность);
— управление коммерческой медицинской организацией (миссия, цели развития, система управления, кадровое и информационное обеспечение);
— соответствие медицинской деятельности ее нормативно-правовому регулированию;
— использованные ресурсы и результаты деятельности (основные фонды; оборотные средства; трудовые, информационные ресурсы; результаты деятельности).
Объектом внутреннего аудита деятельности коммерческих медицинских организаций является само медицинское частное предприятие.
Исходя из миссии внутреннего аудита, его роли в системе управления, в соответствии с Международными профессиональными стандартами внутреннего аудита (далее МПСВА) и особенностями деятельности коммерческих медицинских организаций, нами было определено, что внутренний аудитор, проводя аудит эффективности деятельности, должен руководствоваться следующими задачами:
— предоставление гарантий экономической эффективности деятельности медицинской частной организации;
— предоставление гарантий эффективности деятельности коммерческой медицинской организации в управленческом аспекте;
— предоставление гарантий медицинской эффективности деятельности частной организации в сфере здравоохранения;
— предоставление консультационных услуг по совершенствованию и повышению эффективности деятельности медицинской организации.
Источниками информации для аудита эффективности коммерческих медицинских организаций являются следующие, сгруппированные нами, документы: первичная учетная медицинская, экономическая, кадровая и прочая документация.
Исследование подходов к аудиту эффективности позволило нам уточнить цель, задачи, предмет и объект аудита эффективности деятельности медицинских частных организаций с учетом специфики отрасли здравоохранения. Эти уточнения позволяют повысить качество технологии внутреннего аудита эффективности деятельности и способствуют ее дальнейшей разработке.
В основу внутреннего аудита эффективности деятельности коммерческих медицинских организаций заложены стандартные подходы к формированию этапов его проведения, аналогичных в финансовом аудите:
1) планирование аудита и составление аудиторской программы;
2) выполнение аудиторского задания;
3) представление отчета о результатах.
После завершения этапа планирования аудита эффективности, на котором определяют цели, сроки проведения внутреннего аудита, направления, следует реализация этапа непосредственного проведения внутреннего аудита эффективности. Данная стадия внутреннего аудита эффективности деятельности коммерческих медицинских организаций является самой важной. На данном этапе проверки собирают достаточные и надлежащие доказательства в отношении выполнения критериев эффективности деятельности, определяют возможности улучшения показателей эффективности деятельности и разрабатывают рекомендации по устранению недостатков в работе коммерческого медицинского предприятия.
В специальной литературе описаны различные подходы к оценке эффективности. Привычным для частного сектора считается оценка результативности, продуктивности и экономичности одним показателем — рентабельностью. На наш взгляд, данный подход недостаточен для коммерческих медицинских предприятий, поскольку главной целью деятельности является оказание медицинских услуг людям, профилактика заболеваний и продление жизни, с получением за это заслуженной прибыли. В этой связи в данной сфере особенно важно дополнить финансовые показатели нефинансовыми. Подтверждая эффективность деятельности коммерческих медицинских организаций, внутренний аудитор не должен полностью полагаться на критерии эффективности, выработанные менеджментом, поскольку они могут быть субъективными: строиться на показателях, заданных аналитиком. Показатели могут быть действительными индикаторами эффективности, а могут ввести в заблуждение пользователей.
При проведении внутреннего аудита эффективности деятельности коммерческих медицинских организаций наряду с детальными аудиторскими процедурами следует акцентировать внимание на применении аналитических процедур: определяются критерии оценки эффективности и осуществляется их анализ.
Для того, чтобы внутренний аудитор смог надлежаще использовать аналитическую процедуру подтверждения эффективности деятельности медицинской организации как процедуру проверки по существу, он должен разработать ее так, чтобы она позволяла снизить риск необнаружения существенных искажений до приемлемо низкого уровня. Применительно к деятельности коммерческих медицинских организаций суть системного подхода к подтверждению эффективности деятельности будет заключаться в определении и оценке различных показателей, отражающих основные аспекты медицинской, управленческой и финансовой деятельности организации. В результате проведения аналитических процедур внутренний аудитор получит аналитические доказательства эффективности или неэффективности деятельности коммерческой медицинской организации. Логика выполнения аналитических процедур представлена нами в соответствии с типовым подходом к комплексному анализу эффективности хозяйственной деятельности, но адаптированному применительно к деятельности коммерческих медицинских организаций.
Критерии, традиционно рассматриваемые в комплексном экономическом анализе, мы предлагаем уточнить, а также дополнить рядом значимых для коммерческих медицинских организаций индикаторов. С этой целью сначала рассмотрим факторы и пути повышения интенсификации и эффективности деятельности, специфичные для медицинских организаций. Рассмотрим первую группу факторов.
Внутреннему аудитору необходимо ознакомиться с научно-техническим прогрессом в той медицинской области, в которой осуществляет свою деятельность исследуемая организация и научно-техническим уровнем, оказываемых ею медицинских услуг. Научно-технический уровень исследуемой медицинской организации и ее соответствие современному развитию медицинской науки по профилю организации можно оценить экспертным способом. В заключение данной оценки внутренний аудитор совместно с медицинским персоналом обязан предложить вектор развития медицинской организации.
Далее внутренний аудитор рассматривает возможности совершенствования структуры хозяйственной системы медицинской организации, которая включает в себя производственно-технологическую и организационно-управленческую структуру. Логично, на наш взгляд, два фактора: «структура хозяйственной системы и уровень организации», «хозяйственный механизм и уровень организации управления» объединить в один — «структуру хозяйственной системы медицинской организации». Фактор «внешнеэкономические связи и уровень их развития» как фактор дальнейшего повышения эффективности, конкурентоспособности, инновационного обновления деятельности медицинских организаций в предлагаемой нами модели сохраняется.
Также важен для медицинских организаций фактор «природные условия», способствующий интенсификации и повышению эффективности. Мы считаем, что внутреннему аудитору необходимо оценить соответствие профиля коммерческой медицинской организации заболеваемости в регионе.
Предложенные Шереметом А. Д. факторы повышения интенсификации и эффективности «Социальные условия и уровень использования человеческого фактора» мы предлагаем уточнить рядом показателей, характерных для медицинских организаций: уровень заработной платы специалиста (тыс. руб.), объем предоставляемого социального пакета (тыс. руб.), уровень квалификации специалиста, коэффициент текучести, индекс стабильности, скорость закрытия вакансии специалиста (в днях), индекс лояльности, укомплектованность штатных должностей, коэффициент остепененности медицинского персонала и др. Внутреннему аудитору необходимо провести сравнительный анализ показателей медицинской организации со средними по данной сфере деятельности и подготовить рекомендации.
Основные выводы и рекомендации внутреннего аудита эффективности деятельности коммерческих медицинских организаций необходимо зафиксировать в рабочих документах. Фрагмент рабочего документа внутреннего аудитора представлен в таблице 1.
Таблица 1.
Фрагмент рабочего документа внутреннего аудитора по оценке факторов повышения интенсификации и эффективности деятельности коммерческих медицинских организаций (профиль: оториноларингология)
|
№ п/п |
Наименование показателя |
Комментарии (расчет) |
Среднее значение в отрасли по РТ |
Значение в исследуемой организации |
Экспертная оценка, от 0 до 10 |
|
1. |
Научно-технический прогресс ЛОР-организации и научно-технический уровень медицинских услуг |
||||
|
1.1 |
Диагностика с применением компьютерной и магнитно-резонансной томографии |
Позволяет диагностировать заболевание на ранних стадиях с высокой степенью достоверности |
присутствует |
+ |
10 |
|
1.2 |
Ультразвуковые исследования |
присутствует |
+ |
10 |
|
|
1.3 |
Лазерные технологии |
Позволяют существенно сократить послеоперационный период, свести к минимуму возможные осложнения |
присутствует |
+ |
10 |
|
1.4 |
Радиоволновые технологии |
Метод радиоволны позволяет произвести разрез так, что клетки испаряются, а не дробятся, как при обычном рассечении скальпелем |
присутствует |
+ |
10 |
|
1.5 |
Эндоскопические технологии |
Обеспечивают оперативность в диагностике, запись исследования |
присутствует |
+ |
10 |
|
1.6 |
Холодноплазменные технологии |
Достоинством коблации является точное воздействие на обрабатываемые ткани при отсутствии обжигающего эффекта, характерного для лазерного и электрохирургического оборудования |
отсутствует |
+ |
10 |
|
… |
… |
… |
… |
… |
… |
Следующая группа факторов в комплексном экономическом анализе затрагивает возможные источники (резервы) повышения эффективности медицинской организации. Хрестоматийные резервы повышения эффективности мы дополняем специфическими для медицинской организации. Факторы интенсификации и эффективности оказывают влияние на производственные ресурсы, которые характеризуются:
1) производительностью труда.
В медицинских организациях производительность труда дополняется частным показателем, который определяется путем деления числа врачебных посещений на количество часов на приеме в день. Считаем необходимым оценить показатель выполнения плана консультаций, среднего количества коек на врача.
Поскольку при оказании медицинских услуг ключевую роль среди производственных ресурсов играет вклад медицинского специалиста, предлагаем дополнить существующую систему показателей еще и качественными показателями эффективности труда медицинских работников: показателем качества оказанных специалистом услуг. Среди основных целесообразно отметить: коэффициент совместительства, высокий уровень которого свидетельствует о большой нагрузке на медицинский персонал и в определенной степени влияет на качество медицинского обслуживания; коэффициент квалификации медицинского персонала; коэффициент повторных обращений; коэффициент послеоперационных осложнений; коэффициент летальности; коэффициент отрицательных отзывов о качестве обслуживания пациентов.
2) материалоотдачей.
3) амортизациеотдачей.
Данный показатель необходимо рассчитывать как общий по медицинской организации, так и частный по видам оборудования.
Оценку эффективности использования основных средств в медицинской организации предлагаем дополнить показателями, которые оказывают влияние на качество предоставляемых медицинских услуг: показатель охвата техническим обслуживанием медицинского оборудования (по отрасли в г. Казани 48,59%), укомплектованность организации медицинским оборудованием (до 82%), показатель окупаемости оборудования, коэффициент использования мощности. Особенности деятельности коммерческих медицинских организаций обязывают внутреннего аудитора отказаться от типичных для экономического анализа показателей эффективности использования основных средств — фондовооруженности, фондоемкости, поскольку данные показатели носят весьма условный характер. Данный вывод подтверждает пример: при покупке нового оборудования показатель фондовооруженности может возрасти, но при этом оборудование может использоваться редко, быть приобретенным для оказания вспомогательных услуг и не оказывать существенного влияния на качество медицинских услуг.
Конечными результатами (проявлениями) интенсификации и эффективности деятельности коммерческих медицинских организаций выступают показатели медицинской, социальной, экономической эффективности и эффективности в управленческом аспекте.
Установленные критерии эффективности деятельности коммерческой медицинской организации внутренний аудитор сравнивает со статистическими показателями подобных учреждений, действующими федеральными и региональными нормативами.
Таким образом, предложенная модель внутреннего аудита эффективности деятельности организации может быть использована в целях разработки методических подходов для коммерческих медицинских организаций.
Внутренний аудит эффективности деятельности коммерческой медицинской организации позволяет выявить ошибки и нарушения в их работе. Результатом аудита эффективности являются мнение аудитора, содержащее вывод об эффективности деятельности, а также предложения по улучшению эффективности деятельности коммерческих медицинских организаций, связанные с мероприятиями по совершенствованию лечебно-диагностического процесса, принятия управленческих решений, рационального расходования денежных средств.
ЛИТЕРАТУРА
1. Иванова Е.И., Мельник М.В., Шлейников В.И. Аудит эффективности в рыночной экономике: учебное пособие. — М.: КНОРУС, 2007. — 328 с.
2. Рябухин С.Н. Аудит эффективности: учебник. — М.: ИД «АТИСО»; ЗАО «Издательство «Экономика», 2009. — 602 с.
3. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. — М.: Инфра-М, 2011. — 352 с.
